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現(xiàn)代大件物流作為我國(guó)的一個(gè)新興行業(yè)，必將成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心部分，但有關(guān)大件物流企業(yè)成本核算的策略至今沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式，各個(gè)大件物流企業(yè)只是根據(jù)自己對(duì)大件物流成本概念的理解，運(yùn)用不同的成本核算策略核算企業(yè)成本，從而導(dǎo)致大件物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性與可比性。

我國(guó)企業(yè)的大件物流成本較高，這一點(diǎn)可以由我國(guó)大件物流成本占GDP的比重與大件物流發(fā)達(dá)國(guó)家的比較中看出。有資料顯示，近十年以來(lái)，美國(guó)的大件物流成本占GDP的比重，逐年小幅度下降，而其若干年的平均值不超過(guò)10%；而我國(guó)的若干年數(shù)據(jù)平均值始終高位保持在20%左右，比美國(guó)的數(shù)據(jù)高出近一倍。

假使按照2008年美國(guó)大件物流成本占GDP的比重8.52計(jì)算，我國(guó)2008年因大件物流成本居高而造成的損失就達(dá)到15 100億元。這一強(qiáng)烈的數(shù)字對(duì)比說(shuō)明，我國(guó)的大件物流成本過(guò)高，同時(shí)，也告訴我們，我國(guó)企業(yè)的大件物流成本有著非常大的降低空間。由于造成我國(guó)企業(yè)大件物流成本過(guò)高的理由是多種多樣的，因此，我們借用常用的美國(guó)大件物流成本的構(gòu)成與核算策略來(lái)分析我同企業(yè)大件物流成本的構(gòu)成和運(yùn)營(yíng)目前狀況，并在此基礎(chǔ)上，試圖探討降低我國(guó)企業(yè)大件物流成本的策略。

二.大件物流成本的構(gòu)成

目前，國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)都使用或借鑒的計(jì)算大件物流成本的策略是參考Robert V.Delaney先生測(cè)算美國(guó)大件物流總成本的策略。Delaney先生認(rèn)為，大件物流就是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)和靜止過(guò)程中的存貨的管理，并據(jù)此提出，大件物流總成本由運(yùn)輸成本、庫(kù)存成本和大件物流行政管理成本三部分組成。其中，運(yùn)輸成本包含了幾種常見(jiàn)的運(yùn)輸方式所產(chǎn)生的成本，如公路運(yùn)輸成本、鐵路運(yùn)輸成本、航空運(yùn)輸成本等，同時(shí)還包含了貨運(yùn) 成本和與發(fā)貨人相關(guān)的成本。公路運(yùn)輸成本包括城市內(nèi)運(yùn)送費(fèi)用與區(qū)域間卡車(chē)運(yùn)輸費(fèi)用；鐵路與航空運(yùn)輸成本包括鐵路運(yùn)輸費(fèi)用、國(guó)際國(guó)內(nèi)空運(yùn)費(fèi)用、貨代費(fèi)用、油氣管道運(yùn)輸費(fèi)用；與發(fā)貨人相關(guān)的成本包括貨主企業(yè)運(yùn)輸管理部門(mén)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和貨物裝卸費(fèi)用。

三.企業(yè)降低大件物流成本的策略

當(dāng)前，我國(guó)大力發(fā)展交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，運(yùn)輸工具的性能也得到一定的改善，這為企業(yè)降低運(yùn)輸成本提供了可能。但是，硬件發(fā)展起來(lái)了，軟件卻又停滯不前，那么，降低大件物流成本也只可能是一句空話(huà)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系有以下幾個(gè)公式表述：

（1）運(yùn)輸生產(chǎn)函數(shù)：Q = f （K，L）

（2）運(yùn)輸成本函數(shù)：C = γK+ ωL

（3）擴(kuò)張路線(xiàn)方程：Q（K，L）=0

上式中Q表示產(chǎn)出；K表示資本；L表示勞動(dòng)；C表示成本；γ表示資本價(jià)格；ω表示勞動(dòng)價(jià)格；其中擴(kuò)張路線(xiàn)方程指在假定生產(chǎn)要素的價(jià)格不變時(shí)，運(yùn)輸生產(chǎn)者的成本支出擴(kuò)張或產(chǎn)出擴(kuò)張所導(dǎo)致的結(jié)果。當(dāng)我們要求利潤(rùn)最大化既成本最低的均衡解時(shí)，可將上述三個(gè)方程簡(jiǎn)化為一個(gè)方程。這個(gè)簡(jiǎn)化方程將成本C表示成產(chǎn)出水平以及所投入生產(chǎn)要素價(jià)格的顯函數(shù)： C=φ（Q，γ，ω）

如果我們假定資本價(jià)格γ、勞動(dòng)價(jià)格ω不變時(shí)，那么對(duì)成本函數(shù)變化起支配作用的就是產(chǎn)出Q，也就是我們所說(shuō)的貨物周轉(zhuǎn)量。所謂周轉(zhuǎn)量是指運(yùn)輸貨物噸數(shù)與運(yùn)輸距離的乘積。在通常情況下，單位商品的運(yùn)輸成本與運(yùn)輸距離成正比，與運(yùn)輸商品的數(shù)量成反比。運(yùn)輸距離越長(zhǎng)，單位商品的運(yùn)輸成本越高。單車(chē)運(yùn)載的商品數(shù)量越大，運(yùn)輸成本越低。所以理想的運(yùn)輸服務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該是在運(yùn)輸距離固定的情況下，追求運(yùn)輸商品數(shù)量的最大化。而在運(yùn)輸商品數(shù)量不足的情況下，追求運(yùn)輸距離的最小化。理想的運(yùn)輸服務(wù)系統(tǒng)的解決方案是將長(zhǎng)距離、小批量、多品種的商品運(yùn)輸整合起來(lái)，統(tǒng)一實(shí)施調(diào)度分配，并按貨物的密度分布情況和時(shí)間要求在運(yùn)輸過(guò)程的中間環(huán)節(jié)適當(dāng)安排一些貨物集散地，用以進(jìn)行貨運(yùn)的集中、分撿、組配。實(shí)行小批量、近距離運(yùn)輸和大批量、長(zhǎng)距離干線(xiàn)運(yùn)輸相結(jié)合的聯(lián)合運(yùn)輸模式。

四.大件物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析

20世紀(jì)70年代以來(lái)，世界科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對(duì)企業(yè)成本核算策略產(chǎn)生了一定的影響，使傳統(tǒng)的成本核算策略已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，特別是以服務(wù)為主的大件物流產(chǎn)業(yè)，在成本核算策略上越來(lái)越感到傳統(tǒng)成本核算策略的局限性，進(jìn)而催生了一種新的成本核算策略——作業(yè)成本法。

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致費(fèi)用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價(jià)值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對(duì)作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，從而進(jìn)行全方位的索本求源，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與制約的結(jié)合。

（二）作業(yè)成本法的核算步驟

界定企業(yè)大件物流系統(tǒng)所涉及的各項(xiàng)作業(yè)?？筛鶕?jù)對(duì)客戶(hù)訂單、渠道、大件物流業(yè)務(wù)和增值服務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行典型分析來(lái)進(jìn)行。確認(rèn)大件物流系統(tǒng)中各項(xiàng)作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從大件物流成本核算中剔除。

分析和建立作業(yè)中心。大件物流活動(dòng)是由一系列基本作業(yè)構(gòu)成的，在界定了作業(yè)及其成本動(dòng)因之后，我們應(yīng)對(duì)大件物流企業(yè)紛繁復(fù)雜的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行篩選和整合，將同項(xiàng)大件物流作業(yè)合并，形成大件物流作業(yè)中心。

選擇適當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因。這樣可將資源耗費(fèi)追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)。大件物流資源動(dòng)因反映了大件物流作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，說(shuō)明資源被各作業(yè)消耗的理由、方式和數(shù)量。正確地確定資源動(dòng)因，并根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)是本步驟的關(guān)鍵工作。

依據(jù)作業(yè)中心成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)成本分配率，據(jù)此將間接成本分配到大件物流業(yè)務(wù)或服務(wù)中。在將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)成本庫(kù)后，就應(yīng)依據(jù)大件物流業(yè)務(wù)或服務(wù)與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動(dòng)因，并依據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算出作業(yè)成本分配率后，按照不同業(yè)務(wù)與服務(wù)所消耗的作業(yè)量的多少來(lái)分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出各項(xiàng)業(yè)務(wù)或服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。

五.作業(yè)成本法在大件物流企業(yè)成本管理中的作用

ABC成本法應(yīng)用于大件物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) ：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。它突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫(kù)"的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。

隨著現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，作業(yè)成本法在企業(yè)進(jìn)入戰(zhàn)略管理時(shí)代應(yīng)運(yùn)而生。在先進(jìn)企業(yè)中，生產(chǎn)過(guò)程的直接參與者和利用成本信息決策的高層人員認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本計(jì)算策略計(jì)算出的產(chǎn)品成本偏離其實(shí)際成本，而作業(yè)成本法著眼于成本動(dòng)因，依照資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，即先按作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對(duì)象所耗費(fèi)的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對(duì)象，這為傳統(tǒng)成本核算的間接費(fèi)用責(zé)任不清彌補(bǔ)不足，使許多不可制約的間接費(fèi)用在作業(yè)系統(tǒng)中得到制約，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)也越來(lái)越得到廣泛應(yīng)用。

作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是：將企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)看作是為最終滿(mǎn)足客戶(hù)需要 而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，作業(yè)消耗資源，同時(shí)又創(chuàng)造價(jià)值，因而作業(yè)鏈也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的推移也 表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)中的積累和轉(zhuǎn)移，最終形成移交給客 戶(hù)的總價(jià)值。作業(yè)成本在大件物流企業(yè)中使用的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為：作業(yè)成本法有利于準(zhǔn)確核算企業(yè)的成本。作業(yè)是企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務(wù)的過(guò)程中的各個(gè)工作程序或工作 環(huán)節(jié)，在作業(yè)成本法下，各項(xiàng)費(fèi)用是按照作業(yè)進(jìn)行匯集和分配。